2004年高會(huì)資格試點(diǎn)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案（二）

　　答案與解析

　　案例分析題一

　　1.王晴關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念的觀點(diǎn)不正確。

　　正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

　　2.周雯關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣的觀點(diǎn)不正 確。

　　正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)和實(shí)現(xiàn)形式上不同。

　　在性質(zhì)上，會(huì)計(jì)法律制度通過國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。

　　在實(shí)現(xiàn)形式上，會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定 的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。

　　3.姚萍關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容的觀點(diǎn)不全面。姚萍關(guān)于“強(qiáng)化服務(wù)”的觀點(diǎn)不正 確。

　　正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容除廉潔自律、強(qiáng)化服務(wù)外，還包括愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理。

　　強(qiáng)化服務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持準(zhǔn)則，不能無條件服從領(lǐng)導(dǎo)。

　　4.范濤關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的觀點(diǎn)不正確。

　　正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育途徑包括：會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)人員的自我修養(yǎng)與教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育需要內(nèi)外結(jié)合，不能片面強(qiáng)調(diào)學(xué)歷教育，無視或忽視會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、自我教育與修養(yǎng)。

　　5.陳進(jìn)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織實(shí)施的觀點(diǎn)不正確。

　　正確的觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)需要全社會(huì)的力量，不僅依靠財(cái)政部門，還需要通過會(huì)計(jì)職業(yè)組織、企事業(yè)單位、社會(huì)各界、社會(huì)輿論等多方面各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。

　　案例分析題二

　　1.第八條中，有關(guān)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算管理委員會(huì)主任的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：預(yù)算管理委員會(huì)承擔(dān)制定預(yù)算目標(biāo)、政策等預(yù)算管理的重要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算管理委員會(huì)主任。

　　有關(guān)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)年度預(yù)算的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：?jiǎn)挝荒甓阮A(yù)算應(yīng)由其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)或院長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)。

　　2.第十六條中，有關(guān)未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支均由院長(zhǎng)審批的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。

　　3.第十九條中，有關(guān)出納人員負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：出納人員不得兼任債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　4.第三十七條中，有關(guān)單筆金額在10萬元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)由需求部門直接辦理采購(gòu) 和付款業(yè)務(wù)的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)屬于不相容崗位或職務(wù)。

　　5.第四十六條中，有關(guān)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)辦理竣工決算和竣工審計(jì)的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：工程項(xiàng)目的竣工決算與竣工審計(jì)屬于不相容崗位或職務(wù)。

　　6.第五十條中，基建工程由行政部審核批準(zhǔn)后付款、科研設(shè)備安裝工程由各有關(guān)科研部審核批準(zhǔn)后付款的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)有完整的書面文件 和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核后付款。

　　7.第五十八條中，有關(guān)所有對(duì)外投資立項(xiàng)審批、提前或延期收回對(duì)外投資，轉(zhuǎn)讓核銷對(duì)外投資等均實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由院長(zhǎng)審批的規(guī)定不當(dāng)。

　　理由：重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽，提前或延期收回對(duì)外投資，轉(zhuǎn)讓核銷對(duì) 外投資等應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。

　　案例分析題三

　　1.A公司與B公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：A公司擁有B公司60％的表決權(quán)股份。

　　2.A公司與C公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依賴A公司提供的技術(shù)。

　　3.A公司與D公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：A公司通過其控股子公司B公司間接擁有D公司的控制權(quán)。

　　4.A公司與C公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：A公司控制C公司。

　　5.B公司與D公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：B公司是D公司的控股股東。

　　6.B公司與C公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：B公司和C公司同受A公司控制。

　　7.D公司與C公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　理由：D公司和G公司同受A公司控制。

　　案例分析題四

　　1.（1）融資方案一會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2003年末的50％上升到58.33％。公司每股收益由2003年的0.2元上升到0.26元。

　?。?）融資方案二會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2003年末的50％上升到58.33％。

　　2007年1月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為41.67％。公司每股收益由2003年的0.2元上升到0.46元。

　　2007年1月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比2005年有所下降，但仍維持在0.42元的水平。

　?。?）融資方案三會(huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2003年末的50％下降到41.67％。

　　每股收益由2003年的0.2元上升為0.36元。

　　2.（1）應(yīng)當(dāng)選擇融資方案二。

　　（2）理由：公司在2005年和2006年每股收益穩(wěn)定在O.46元。按照公司現(xiàn)有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月轉(zhuǎn)股后，每股收益仍保持在0.42元，高于方案一和方案三。

　　案例分析題五

　　1.事項(xiàng)（1）中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)原則。

　　2.事項(xiàng)（2）中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入不正確。

　　理由：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，南方公司應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本

　　3.事項(xiàng)（3）中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2003年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元及租金費(fèi)用2萬元。

　　理由：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)售后回租（經(jīng)營(yíng)租賃）交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偅辉摲謹(jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

　　案例分析題六

　　1.乙公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元并作相應(yīng)披露。

　　理由：乙公司的法律顧問認(rèn)為，乙公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項(xiàng)擔(dān)保責(zé)任能夠可靠地計(jì)量。

　　2.乙公司對(duì)事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元并作相應(yīng)披露。

　　理由：乙公司利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)E公司的侵權(quán)， 因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問的意見，該項(xiàng)賠款義務(wù)能夠可靠地計(jì)量。

　　3.乙公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款60萬元并在附注中作相應(yīng)披露。

　　理由：F公司對(duì)判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠款及訴訟費(fèi)10萬元，根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難。

　　案例分析題七

　　1.（1）事項(xiàng)1中已報(bào)廢齒輪損失屬于按原制度核查的損失。

　　理由：按原制度規(guī)定，存貨報(bào)廢時(shí)應(yīng)將其發(fā)生的凈損失計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益（或該損失屬于企業(yè)應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的損失）。

　　應(yīng)確認(rèn)的損失金額為1200萬元。

　　事項(xiàng)1.中的原材料價(jià)值期末計(jì)價(jià)損失屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，存貨在期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

　　應(yīng)計(jì)提減值損失金額為200萬元。

　?。?）事項(xiàng)2中預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)扣除按原制度已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的部分屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)相關(guān)的減值損失。

　　應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為1150萬元。

　　其他應(yīng)收款應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失為240萬元。

　?。?）事項(xiàng)3中短期投資期末計(jì)價(jià)損失屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

　　應(yīng)確認(rèn)的短期投資跌價(jià)損失的金額為80萬元。

　　（4）事項(xiàng)4中固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)損失屬于按新制度預(yù)計(jì)的減值損失。

　　理由：按新制度規(guī)定，如果有跡象表明固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬元。

　　（5）事項(xiàng)5屬于按原制度核查的收益。

　　理由：按新制度規(guī)定，確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入處理，公司未按原制度規(guī)定處理。

　　應(yīng)確認(rèn)的收益金額為400萬元。

　　2.執(zhí)行新制度前應(yīng)核銷的損失總額=1200-400+200+1150+240+80+140=2610（萬元）。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
編制單位：中興公司 2004年1月1日 單位：萬元

　　案例分析題八

　　1.

　　2.（1）償債能力分析：

　　乙公司的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和利息倍數(shù)均低于行業(yè)平均值，前兩項(xiàng)指標(biāo)均已低于公認(rèn)的財(cái)務(wù)安全線，資產(chǎn)負(fù)債率高于行業(yè)平均值，表明乙公司償債能力較弱。

　?。?）營(yíng)運(yùn)能力分析：

　　乙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高于行業(yè)平均值（或乙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)短于行業(yè)平均值），表明乙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)較快。

　　乙公司的存貨周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值（或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)長(zhǎng)于行業(yè)平均天數(shù)），表明乙公司存貨周轉(zhuǎn)速度較慢。

　?。?）盈利能力分析：

　　乙公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)報(bào)酬率高于行業(yè)平均值，表明乙公司在銷售環(huán)節(jié)的盈利能力較強(qiáng)。

　　乙公司的總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)報(bào)酬率卻低于行業(yè)平均值，表明乙公司總資產(chǎn)的盈利能力和凈資產(chǎn)盈利能力較弱。

　?。?）發(fā)展能力分析：

　　乙公司的總資產(chǎn)增長(zhǎng)率高于和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率大致等于行業(yè)平均值，表明乙公司具備行業(yè)平均的發(fā)展能力。

　?。?）市場(chǎng)評(píng)價(jià)分析：

　　乙公司的股利收益率低于行業(yè)平均水平，市盈率高于行業(yè)平均水平，表明該公司投資價(jià)值相對(duì)較低。

　　3.按照乙公司2003年末的市盈率估算，乙公司的市場(chǎng)價(jià)值為：1248×40=49920（萬元）。

　　按照比較正常的行業(yè)平均市盈率估算，乙公司的市場(chǎng)價(jià)值為：1248×30=37440（萬元）。